Informe: Novedades Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 2007
Materia: FISCAL
Referencia: FI/2007/1

Indice

I-Estructura general del impuesto-

• Base del ahorro. Tributa al tipo fijo del 18% e incluye las siguientes rentas:
• Dividendos, intereses, operaciones de capitalización y contrato de seguros.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de bienes y con independencia del periodo de tenencia de los mismos.
• Base general. La escala de gravamen de ésta base se reduce de 5 a 4 tramos, y los tipos marginales tambien varian, siendo el mínimo el 24% y el máximo el 43%. Está integrada por el resto de los componentes de renta:
• Rendimientos del trabajo.
• Rendimientos del capital, a excepción de dividendos, intereses, operaciones de capitalización y contrato de seguros.
• Rendimientos de las actividades económicas.
• Ganancias y pérdidas partimoniales, a excepción de las que procedan de la transmisión de bienes o derechos.
• Las imputaciones de rentas, entre las que cabe destacar la derivada del 2% del valor catastral de los inmuebles urbanos edificados a disposición de sus titulares, excluída la vivienda habitual.

II-Rendimientos del trabajo-

• Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.
• Rendimientos netos del trabajo hasta 9000 euros: reducción de 4000 euros anuales.
• Entre 9000,01 y 13000 euros: reducción de 4000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9000 euros anuales.
• Rendimiento netro del trabajo superior a 13000 euros o con rentas, expluídas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6500 euros: la reducción se fija en 2600 euros anuales.
• Las reducciones anteriores se multiplicarán por 2 en los siguientes casos:
• Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral.
• Contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a otro municipio.
• Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.200 euros anuales. Dicha reducción será de 7.100 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento

III-Rendimientos del capital inmobiliario-

• Como en la actualidad, de los rendimientos del capital inmobiliario (como las rentas procedentes de los arrendamientos) se pueden deducir los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. La novedad se centra en que el exceso, si existiera, se podrá deducir en los cuatro años siguientes.
• Igualmente, también resultan deducibles los tributos y recargos no estatales, los saldos de dudoso cobro en los términos que se establezcan reglamentariamente, los servicios personales, amortización del inmueble, sin embargo y como novedad el rendimiento neto puede resultar negativo por la deducción de éstos gastos.
• En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto se reducirá en un 50 por ciento. Se introduce la posibilidad de que la reducción sea del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples. El arrendatario deberá comunicar anualmente al arrendador, en la forma que reglamentariamente se determine, el cumplimiento de estos requisitos. Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducción se aplicará sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos indicados.

IV-Rendimientos del capital mobiliario-

• Los rendimientos de capital mobiliario que consistan en dividendos, intereses, operaciones de capitalización o contrato de seguros pasan a integrarse dentro de la denominada base del ahorro, y a tributar al tipo fijo del 18%.
• Desaparece la reducción para rendimientos generados en un período superior a dos años. Con la nueva tributación, se equipara la fiscalidad de todos los productos de ahorro. Con independencia del tiempo en que se generen las ganancias (ya sean mediante un depósito, un fondo de inversión o un seguro), éstas tributarán al tipo fijo del 18% en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (el IRPF). Este trato igualitario a todas las ganancias de capital con independencia, incluso, del tiempo en que se generen redunda en la aparición de productos bancarios ganadores y perdedores con estos cambios. Las acciones, los depósitos bancarios, la inversión en letras o bonos salen beneficiados, mientras que los seguros de vida y los planes de pensiones han visto suprimidas o recortadas sus ventajas. Esta medida supone la desaparición de las condiciones ventajosas para los productos que se contratan a más de dos años. Por tanto, ya no habrá ventajas temporales para los fondos de inversión, de las que carecían la mayor parte de los depósitos bancarios.
• Los rendimientos procedentes de dividendos sufren varias modificaciones:
• Estarán exentos de tributación los primeros 1.500 euros que se cobren en concepto de dividendos.
• Corrección de la doble imposición. Desaparece este sistema, que obligaba a sumar el 140% del dividendo a los ingresos y a deducir, posteriormente, en la cuota el 40% de su importe. Así, todos los dividendos tributarán de la misma forma al 100%, con independencia de la tributación de la sociedad que los reparta.
• Desaparecen las deducciones por doble imposición de dividendos. En caso de que hubiese deducciones por doble imposición de dividendos pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota líquida, continuarán pudiendo deducirse de la cuota líquida total en el plazo de cuatro años desde su percepción.

V-Rendimientos de actividades económicas-

• El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al método de estimación directa. Si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con la aplicación de coeficientes reductores en concepto de gastos de difícil justificación.
• La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una única persona, física o jurídica, no vinculada.
• El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros declarados.
• Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de información, control y verificación que reglamentariamente se determinen.
• Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo.
• Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.
• Como consecuencia de la aplicación de esta reducción, el saldo resultante no podrá ser negativo.

• Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9.000 euros: 4.000 euros anuales.
• Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9.000,01 y 13.000 euros: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades económicas y 9.000 euros anuales.
• Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.000 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros: 2.600 euros anuales.
• Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades económicas podrán minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.200 euros anuales. Dicha reducción será de 7.100 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad económica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.

• Para el conjunto de sus actividades económicas, 450.000 euros anuales.
• Para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganaderas, 300.000 euros anuales.

• Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
• Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.

VI-Ganancias y pérdidas patrimoniales-

• Se calculará la ganancia patrimonial conforme a las normas generales.
• De la ganancia patrimonial así calculada se distinguirá la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
• La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá de la siguiente manera:
• Se tomará como período de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el número de años que medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.
• Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen inmuebles se reducirá en un 11,11 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos.
• Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones cotizadas se reducirá en un 25 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos.
• Las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirán en un 14,28 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos.
• Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un período de permanencia, superior a diez para inmuebles, cinco para acciones y ocho años para los restantes.

• Si el valor de transmisión fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá con los porcentajes de abatimiento que les correspondan conforme al punto anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 será la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisión el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.
• Si el valor de transmisión fuera inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, se entenderá que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se reducirá con los porcentajes de abatimiento que les correspondan.

VII-Reducciones por aportación a planes de pensiones-

• El límite anual individual de reducción será el menor de:
• El 30% de los rendimientos netos del trabajo personal y de actividades económicas percibidas individualmente en el ejercicio (50% para contribuyentes mayores de 50 años).
• 10.000 euros anuales (12.500 euros para contribuyentes mayores de 50 años).
• Se mantiene una reducción por aportaciones de los que sea partícipe el cónyuge del aportante, con un límite de 2.000 euros anuales y siempre que el cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas o su cuantía no exceda de 8.000 euros anuales.
• Las prestaciones de planes de pensiones, tanto si se perciben en forma de capital, como en forma de renta, se consideran rendimientos del trabajo personal y tributan en la base imponible general al tipo marginal mínimo del 24% y máximo del 43%.
• A partir del acceso a la jubilación, el partícipe podrá seguir realizando aportaciones al plan de pensiones. No obstante, una vez iniciado el cobro de la prestación de jubilación o el cobro anticipado de la prestación correspondiente a jubilación, las aportaciones sólo podrán destinarse a las contigencias de fallecimiento y dependencia.

• Se elimina la posibilidad de duplicar los límites de reducción cuando se simultaneen aportaciones individuales y contribuciones empresariales.
• Las cantidades aportadas a planes de pensiones con anterioridad al 1 de enero de 2007 podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas, que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma. A dichas reducciones no les resultarán de aplicación los nuevos límites de reducción.
• Se elimina la reducción del 40% para las percepciones en forma de capital cuando hayan transcurrido más de dos años entre la primera aportación y el cobro de la percepción. No obstante, la ley regula un régimen transitorio que establece lo siguiente:
• Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas antes de 1 de enero de 2007, los contribuyentes podrán aplicar el régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006.
• Con relación a las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad al 1 de enero de 2007, por la parte correspondiente a las aportaciones efectuadas hasta 31 de diciembre de 2006, se podrá seguir el régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006.

VIII-Mínimos aplicables-

• Con carácter general, el mínimo se fija en 5.050 euros anuales.
• Si es mayor de 65 años, serían 900 euros más.
• Si es mayor de 75 años, se sumarían 1.100 euros adicionales a las cantidades anteriores.

• 1.800 euros anuales por el primero.
• 2.000 euros anuales por el segundo.
• 3.600 euros anuales por el tercero.
• 4.100 euros anuales por el cuarto y siguientes.

• El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.270 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 6.900 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.270 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
• El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 2.270 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo correspondiente, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mínimo será de 6.900 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.270 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento.

IX-Tarifa general del impuesto-

X-Deducciones-

• Los contribuyentes podrán deducirse el 15 por ciento de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.
• La base máxima de esta deducción será de 9.015 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios y demás gastos derivados de la misma.
• También podrán aplicar esta deducción por las cantidades depositadas en cuentas vivienda siempre que se destinen a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, con el límite de 9.015 euros anuales, conjunto con el anterior.
• Al haberse suprimido los porcentajes de reducción incrementados por utilización de financiación ajena, por medio de los cuales se podían deducir hasta el 25% de las cantidades invertidas, anualmente se establecerá en la Ley de Presupuestos un mecanismo de compensación fiscal para los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 20.01.2006 , en el supuesto de que la aplicación de ésta nueva normativa les resulte menos favorable.
• Destacable es también la posibilidad de deducir determinadas obras o instalaciones que sirvan de paso necesario entre la finca y la vía pública. En concreto, tratándose de obras de modificación de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, así como las necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comunicación sensorial o de promoción de su seguridad, podrán aplicar esta deducción además del contribuyente discapacitado o familiar, los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda, lo cual es importante en obras efectuadas en comunidades de propietarios.

XI-Tributación conjunta-

• En cualquiera de las modalidades de unidad familiar, el mínimo del contribuyente será de 5.050 euros anuales, con independencia del número de miembros integrados en la misma. No procederá la aplicación del mínimo por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que proceda por el mínimo por descendientes y discapacidad.
• En la unidad familiar compuesta por los cónyuges no separados legalmente y los hijos menores o mayores incapacitados judicialmente, la base imponible se reducirá en 3.400 euros anuales.
• En la unidad familiar compuesta por el padre o la madre y los hijos menores o mayores incapacitados judicialmente que convivan con uno u otro, la base imponible se reducirá en 2.150 euros anuales. No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.

XII-Imputación de rentas inmobiliarias-

XIII-Novedades relacionadas con la gestión del impuesto-

• Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales. No obstante, dicha cuantía será de 10.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los siguientes supuestos:
• Cuando procedan de más de un pagador. Sin embargo, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
• Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
• Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en pensiones públicas y similares.
• Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos percibidas de los padres por resolución judicial.
• Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
• Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
• Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.
• Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

• El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos de capital mobiliario será del 18%.
• Aún sin haber entrado en vigor a la fecha de redacción de éste documento, se establece un porcentaje de retención del 1% para otras actividades empresariales (distintas de la agrícola que conserva los anteriores porcentajes de retención) que determinen su rendimiento por el método de estomación objetiva (módulos). Esta modificación aún no se encuentra en vigor, si bien es de esperar que se establezca la obligación de retención para todas aquéllas rentas satisfechas a empresarios en módulos relacionados con el sector de la construcción y afines.
• El porcentaje de pago a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de fondos de inversión será del 18%.
• El porcentaje de retención sobre los premios se fija en el 18%.
• El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos será del 18%.

XIV-Otras novedades-